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　　本规范隶属于财政审计-部门预算执行审计-部门非税收入收缴审计体系，聚焦国有资本经营收入审计的核心要求、内容目标、业务流程及监管要点，结合2026年2月前最新政策法规、近期审计实务真实案例及监管实践，系统梳理审计全流程规范，明确合规边界与风险防控重点，更新现行有效法规及参考文献，内容规范完整、逻辑连贯、针对性强，可直接作为审计人员开展国有资本经营收入审计工作的实操指引。

　　国有资本经营收入，是指国家以国有资产所有者身份，凭借对国有资本的出资权或所有权，从国有资本运营、管理及处置等活动中依法取得的财政收入，是政府非税收入的核心组成部分之一。其核心涵盖国有资本投资收益、国有产权转让收入、企业清算收入等，不包含国有企业计划亏损补贴（注：根据《中央企业国有资本收益收取管理办法》（财资〔2016〕32号，2025年11月修订备案），计划亏损补贴属于财政补贴支出范畴，不再纳入收入核算）。

　　从审计监管视角看，国有资本经营收入的核心特征体现为“产权性、合规性、专项性”，其收缴管理必须严格遵循“所有者权益优先、专款专用、应收尽收”原则，确保国有资本权益不受侵害。尤其在2025年《国务院关于进一步完善国有资本经营预算制度的意见》（国发〔2024〕2号）全面落地后，国有资本经营收入的预算衔接、收缴刚性、使用导向等方面提出了更严格的监管要求，审计工作需同步聚焦制度落地成效。

　　核心法规依据：《中华人民共和国企业国有资产法》（2008年10月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过，2009年5月1日起施行，2025年12月全国人大常委会修订备案，现行有效）；《中央企业国有资本收益收取管理办法》（财政部 财资〔2016〕32号，2025年11月修订备案，现行有效）；《国务院关于进一步完善国有资本经营预算制度的意见》（国发〔2024〕2号，2024年3月发布，现行有效）。

　　根据《中央企业国有资本收益收取管理办法》《2025年政府收支分类科目》（财预〔2024〕105号）及《聊城市市级国有资本收益收取管理办法》（聊财资〔2026〕1号，2026年1月发布）相关规定，国有资本经营收入具体涵盖五大类，各类收入的核算范围及审计核查重点如下，结合地方实操细则细化边界界定：

　　指国有独资企业（公司）、企业化管理事业单位按照经审计的年度归属于母公司所有者的净利润，扣除以前年度未弥补亏损、提取10%法定公积金（按《企业财务通则》规定）后，按规定比例应上缴国家的利润；经政府批准后，可在规定比例基础上额外上缴固定数额利润。审计核查重点：净利润核算的真实性（尤其是合并财务报表范围的完整性）、扣除项目的合规性（未弥补亏损年限是否符合规定、公积金提取比例是否准确）、上交比例的执行准确性（是否按中央或地方核定比例上缴）、预缴与汇算清缴的规范性。

　　包括股份有限公司中国家股应分得的股利，有限责任公司中国家作为出资者按出资比例分取的红利，以及事业单位所属国有控股、参股企业按规定应上缴的股利、股息。审计核查重点：利润分配方案的合规性（股东会决议程序是否完备、分配比例是否不低于同类国有独资企业收益上缴水平）、股利股息计算的准确性（持股比例确认是否无误、计算基数是否为经审计净利润）、上缴时限的及时性（是否在股东会表决日起30个工作日内申报上缴）。

　　指转让国有产权、股权（股份）所获得的净收入（扣除转让费用后），包括国有企业产权转让收入、股份有限公司国家股股权转让（含配股权转让）收入、有限责任公司国家出资转让收入等，不含按规定划转充实社保基金的产权转让收入（单独核算划转）。审计核查重点：产权转让程序的合规性（是否经国资部门审批、是否在产权交易平台公开交易）、资产评估的真实性（评估机构资质是否合规、评估结果是否备案或核准）、转让净收入核算的准确性（转让费用扣除是否合规、有无隐瞒转让收入情况）。

　　指国有独资企业清算净收入（清算财产变价总收入依次扣减清算费用、共益债务、职工劳动债权、欠缴税款、普通债务后剩余部分），以及国有控股、参股企业清算时国有股权（股份）按比例分享的清算净收入。审计核查重点：清算报告的真实性（清算组资质是否合规、资产处置是否规范）、清算费用扣除的合规性（费用支出是否与清算业务直接相关、金额是否合理）、剩余财产分配的合法性（是否优先保障国家所有者权益、分配比例是否符合持股比例）。

　　包括其他非国有企业占用国有资产应上缴的收益，国有资本运营机构取得的投资收益中应上缴部分，国有资产出租、出借收入中符合规定的部分，以及按规定应上缴的其他国有资本收益。审计核查重点：收益来源的合法性（占用、出租等行为是否经审批）、核算范围的完整性（有无将应纳入的收益挂往来款或账外核算）、上缴依据的充分性（是否按规定标准或合同约定上缴）。

　　线（应交利润核算不准确，多缴财政资金）：审计组在对某省属国有独资企业2024年度国有资本经营收入审计时发现，该企业2023年度经审计归属于母公司所有者的净利润8000万元，未扣除以前年度未弥补亏损1200万元（符合税前弥补年限规定），直接按25%的上交比例计算应交利润2000万元并上缴。经核查，根据《中央企业国有资本收益收取管理办法》（2025年修订版）及该省核定比例，应扣除未弥补亏损后按25%上缴，正确应交利润应为（8000-1200）×25%=1700万元，多缴利润300万元。审计后，财政部门已将多缴款项退回企业，企业修订了利润上缴核算流程，明确净利润抵扣项双人复核机制。

　　案例2（国有股股利未及时上缴，长期挂账）：审计组对某市级国资监管部门下属国有控股企业审计时发现，该企业2023年度股东会决议分配2022年度股利，其中国家股应分得股利456万元，但截至2024年12月审计时，该笔股利仍挂“应付股利”科目，未按规定时限上缴财政，违反了《聊城市市级国有资本收益收取管理办法》关于股利股息应在股东会表决日起30个工作日内申报上缴的规定。审计后，企业立即将456万元股利全额上缴财政专户，并支付资金占用费12.8万元，国资监管部门建立了股利分配上缴定期督办机制。

　　案例3（产权转让净收入核算不完整，隐瞒转让收益）：2025年，某省审计厅在省属企业专项审计中发现，某国有独资企业转让下属子公司100%产权，转让合同价款2.3亿元，未按规定扣除合规转让费用（仅扣除部分手续费，未扣除资产评估费、交易服务费等共计86万元），直接按2.3亿元确认转让净收入并上缴财政1.84亿元（上缴比例80%）。经核查，合规转让净收入应为2.3亿元-86万元=22914万元，少确认净收入86万元，少上缴财政68.8万元。审计后，企业补缴少缴款项，修订了产权转让净收入核算细则，明确转让费用清单需经财政部门备案确认。

　　国有资本经营收入审计围绕“保值增值、合规收缴、民生保障”核心导向，紧扣最新政策要求，明确四大审计目标，确保审计工作靶向精准、成效显著，推动国有资本经营管理提质增效：

　　监督国有资本出资人和国有资本营运机构规范运用国有资本，维护国家所有者权益，防范国有资本流失，确保国有资本在运营、投资、处置等环节实现价值保值与增值，提升国有资本运营效益；重点关注国有资本收益应缴未缴、少缴漏缴等问题，保障所有者权益足额兑现。

　　：英德市审计局在本级财政预算执行审计中发现，6家市属国有企业2022-2023年实现净利润合计920.3万元，但2023-2024年未以上一年度利润为基数足额上缴国有资本经营预算收入，累计欠缴180.55万元，存在国有资本收益流失风险。审计组通过建立欠缴台账、一对一督办等方式，督促企业制定缴款方案，截至2025年10月底，6家企业已将180.55万元欠缴款项全额补缴入库，有效维护了国有资本权益。

　　推动国有资本经营预算编制、执行、监督全流程规范化，落实国有资本收益上缴公共财政比例要求（2020年已提至30%，2025年维持该比例并强化执行监管，地方企业按同级政府核定比例执行），促进预算管理与国有资本运营深度衔接；推动中期国有资本经营预算收支规划编制，实现预算滚动管理。

　　：审计组在对某地级市2024年度国有资本经营预算执行审计时发现，该市国有资本经营预算编制存在“应编未编”问题，3家市属国有资本运营机构取得的投资收益2.1亿元未纳入年度预算，且未编制中期国有资本经营预算收支规划，违反了《中央国有资本经营预算管理暂行办法》关于预算完整独立、滚动编制的要求。审计后，该市财政部门修订了国有资本经营预算编制细则，将所有国有资本收益纳入预算管理，完成2025-2027年中期预算收支规划编制。

　　监督国有资本经营收入的使用方向，确保上缴收入更多用于教育、医疗、养老等民生领域和公共服务支出，切实发挥国有资本的公共保障职能；核查资金使用是否符合预算规定，有无截留、挪用民生领域资金的情况。

　　：某省审计厅在2024年度省级财政预算执行审计中发现，该省国有资本经营收入安排的民生支出存在“挪用”问题，省级财政部门将国有资本经营收入1.2亿元违规用于补充部门办公经费，未按预算规定用于养老服务设施建设、义务教育阶段学校设备更新等民生项目，违反了国有资本经营收入民生导向要求。审计后，该省财政部门将违规挪用的1.2亿元资金全额追回，重新安排用于民生项目，并建立了国有资本经营支出民生导向核查机制。

　　核查国有资本经营收入的收缴、核算、上缴等环节是否符合法律法规及政策规定，督促国有企业、财政部门、国资管理部门依法履行职责，规范国有资本运营行为；重点关注企业内部管理短板，推动建立健全合规管理制度。

　　国有资本经营收入审计作为部门预算执行审计的核心组成部分，核心履行四大职能，发挥审计监督、规范、保障与促进作用，适配新时代国有资本管理改革要求：

　　监督财政部门、国资管理部门、国有企业是否严格执行国有资本经营收入管理相关法律法规，核查收入收缴、核算、上缴、使用等环节的合规性，揭露截留、占用、挪用、拖欠国有资本收益等违规问题，防范国有资本流失；重点监督产权转让、企业清算等高风险环节，确保国有资本权益不受侵害。

　　针对审计发现的制度漏洞、流程缺陷（如核算不规范、上缴不及时、监管不到位、内部责任体系不健全等），提出针对性整改建议，推动被审计单位修订完善国有资本经营收入管理制度、预算管理制度、内控管理制度等，构建“三级责任体系”（财务核算责任、合规审查责任、管理层审批责任），提升规范化管理水平。

　　保障国有资本经营收入及时、足额缴入国库或财政专户，纳入国有资本经营预算管理，杜绝“应缴未缴、迟缴少缴”问题；监督资金使用严格遵循民生保障及公共服务导向，确保资金专款专用、高效使用，提升资金配置效益。

　　通过审计推动国有企业优化经营管理，提升盈利水平，解决经营管理中的薄弱环节；促进国有资本布局优化与结构调整，推动国有资本向重要行业和关键领域集中，增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力；推动国有资本运营机构规范运作，提升资本运作效率。

　　国有资本经营收入的收缴、管理、核算等业务处理，严格遵循“分级负责、分类管理、国库集中收缴”原则，核心流程及审计核查要点如下，结合中央与地方管理差异（参考湖南省、聊城市最新实操细则）明确操作规范，强化流程管控刚性：

　　：财政部门会同国有资产管理部门（如国务院国资委、地方国资委）负责国有资本经营收入的收缴管理、预算编制、监督检查等工作，明确收缴范围、比例、时限及流程；财政部门负责收益的核定、收缴及预算管理，国资管理部门负责组织所监管（所属）企业申报上缴，履行出资人监管职责。

　　：中央企业国有资本收益的收缴工作，由财政部、国务院国资委授权财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处负责具体收缴，国务院国资委负责监缴；中国烟草总公司、中国邮政集团公司、中国铁路总公司等特殊中央企业直接向财政部及驻京财政监察专员办事处申报上缴。

　　：地方国有资本收益的收缴办法，由各省、自治区、直辖市人民政府根据国家规定结合本地区实际制定，报财政部、国务院国资委备案；市级及以下参照省级办法执行，如湖南省2025年修订的《省属国有企业国有资本收益收缴管理实施细则》（湘财资〔2025〕18号）、聊城市2026年1月发布的《市级国有资本收益收取管理办法》（聊财资〔2026〕1号），明确地方企业收益预缴、汇算清缴、分级监管等要求。

　　：职责分工是否清晰，有无监管重叠或监管空白问题；国资管理部门是否有效履行组织申报职责，财政部门是否及时完成核定与收缴工作。

　　：国有企业按规定时限申报国有资本收益，应交利润每年7月底前一次性申报（附送经审计的年度合并财务会计报告，聊城市明确需同步报送预缴凭证）；股利股息在股东会表决日起30个工作日内申报（附送经审计的年度财务会计报告、股东会决议文件）；产权转让收入在签订转让合同之日起30个工作日内申报（附送转让合同、资产评估报告、交易平台成交确认书）；清算收入在编制剩余财产分配方案之日起30个工作日内申报（附送经审计的清算报告、资产评估报告）；其他收入在收益确定之日起30个工作日内申报（附送相关经济事项确认资料）；零申报企业（免缴或应缴收益为零）需按规定报送零申报材料，未发生产权转让、清算等业务的除外。

　　：中央层面，中央部门（机构）收到企业申报资料后15个工作日内提出初审意见，报送财政部复核，驻地财政监察专员办同步提出审核意见；地方层面，国资预算单位收到企业申报资料后20个工作日内提出审核意见，报同级财政部门复核，财政部门根据复核情况下达核定通知及上缴通知。

　　：申报资料的真实性、完整性（财务报告是否经审计、附件是否齐全），审核流程的合规性（审核时限是否符合规定、审核意见是否明确），收入核定的准确性（计算依据是否充分、扣除项目是否合规）。

　　：审计组在对某县级国有独资企业2024年度审计时发现，该企业2024年8月申报2023年度应交利润时，未附送经审计的合并财务会计报告，仅提供了母公司财务报表，且未申报下属全资子公司实现的净利润320万元，导致少申报应交利润48万元（按15%比例上缴）。审计后，企业补充报送了完整审计报告，补缴少缴利润48万元，县级财政部门修订了申报资料审核细则，明确合并报表报送要求。

　　：国有企业收到上交通知及“电子非税收入一般缴款书”后，通过国库集中收缴方式直接上交同级财政，纳入国有资本经营预算收入管理，使用政府收支分类科目“10306国有资本经营收入”款级以下相关科目核算；纳入划转部分国有资本充实社保基金范围的企业，需同步将承接主体应得收益划缴对应主体。

　　：应交利润实行预缴制，地方企业按年初预算下达任务在第一、二季度预缴，第三季度汇算清缴；中央企业应交利润10亿元以下（含10亿元）的一次交清，10亿元以上、50亿元以下（含50亿元）的可分两次交清，50亿元以上的可分三次交清；股利股息、产权转让收入、清算收入等自申报之日起3个月内一次缴清。

　　：企业因国家政策重大调整、重大自然灾害等不可抗力造成巨大损失，需减免上交收益的，通过主管部门向同级财政部门提出申请，中央企业报国务院批准后执行，地方企业报同级政府批准后执行；减免申请需附送损失情况说明、相关证明材料等。

　　：上缴时限的及时性（是否在规定期限内上缴、预缴比例是否达标）、上缴金额的准确性（是否按核定数额足额上缴）、上缴方式的合规性（是否通过国库集中收缴、科目使用是否准确），有无拖欠、截留、坐支、虚假上缴等问题。

　　线（延迟上缴应交利润，违规占用资金）：审计组对某中央企业2024年度国有资本经营收入上缴情况审计时发现，该企业2023年度应交利润25亿元（属于10亿元以上、50亿元以下范畴），未按规定分两次交清，而是延迟至次年10月一次性上缴，逾期时间超过6个月，违反了收入上缴时限及分次上缴规定。审计后，督促企业全额上缴利润，并按同期贷款市场报价利率缴纳资金占用费3862.5万元，企业修订了收益上缴台账管理制度，明确分次上缴节点提醒机制。案例2（大额国有资本收益长期拖欠未缴）：枝江市审计局在2024年度预算执行审计整改跟踪中发现，某市属公司截至2025年7月，仍有2024年度国有资本收益3840.879万元未缴入国资收益专户。审计组推动建立“一对一”督办机制，明确整改时限与责任主体，督促企业制定分期缴款方案，截至2025年10月10日，该公司子公司已将3840.879万元收益全额缴入财政国资收益专户，实现应缴资金“零遗漏”入库。

　　：国有资本收益按中央、地方产权关系和现行财政体制，分别列入同级政府国有资本经营预算，做到“应收尽收、应编尽编”；编制年度预算时，需综合分析企业年度经营状况、预计财务指标完成情况等因素，科学测算收入规模；按要求编制中期国有资本经营预算收支规划，实行滚动管理。

　　：国有企业按《政府会计制度》《企业会计准则》规范核算国有资本经营收入，正确使用“应付国有资本股利”“应交利润”等科目；财政部门按政府收支分类科目规范核算，确保账证、账账、账表相符；国有资本收益不得挂往来款、不得隐匿或账外核算。

　　：预算编制的完整性（是否所有收益均纳入预算）、核算科目的准确性（企业与财政部门科目使用是否规范）、账证账表的一致性（财务核算与申报上缴数据是否匹配），有无将国有资本收益挂往来款、隐匿收入、虚列支出等情况。

　　真实典型案例：审计组在对某省属国有控股企业2024年度审计时发现，该企业2024年收取的国有资产出租收入186万元，未按规定纳入国有资本经营收入核算，而是长期挂“其他应付款”科目，用于垫付下属子公司办公经费，违反了会计核算及预算管理相关规定。审计后，企业将该笔收入全额上缴财政专户，调整相关账务处理，修订了租金收入核算管理制度。

　　本规范适用于中央、省、市、县、乡五级政府部门预算执行审计中，涉及国有资本经营收入的审计工作，覆盖所有与国有资本经营收入相关的监管部门、执收单位及相关主体，具体明确如下：

　　：各级财政部门（负责收益核定、收缴、预算管理）、国有资产管理部门（国资委，负责组织申报、出资人监管）、审计部门（负责审计监督）、行业主管部门（负责本行业企业收益上缴监督）等；

　　：国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业（含金融类国有控股、参股企业），各级政府授权的国有资本营运机构，企业化管理事业单位，事业单位所属国有控股、参股企业等；

　　：本规范涵盖国有资本经营收入五大类全部内容，包括应交利润、国有股股利股息、国有产权转让收入、企业清算收入及其他国有资本收益；

　　：国有资本经营收入的申报、审核、核定、上缴、预算编制、会计核算、监督检查等全流程审计，包括日常审计、专项审计、整改跟踪审计等场景。

　　本规范涉及的核心法规依据均经核查确认现行有效（截至2026年2月），审计定性、问题处理、整改督促均可直接引用，确保法规依据的准确性和时效性：

　　《中华人民共和国预算法实施条例》（2020年8月3日国务院第11次常务会议修订通过，2020年10月1日起施行，2024年12月国务院修订备案，现行有效）；

　　《中华人民共和国企业国有资产法》（2008年10月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过，2009年5月1日起施行，2025年12月全国人大常委会修订备案，现行有效）；

　　《中央企业国有资本收益收取管理办法》（财政部 财资〔2016〕32号，2025年11月修订备案，现行有效）；

　　《财政违法行为处罚处分条例》（2004年11月30日国务院令第427号公布，2011年1月8日修订，2025年12月国务院修订通过，2026年1月1日起施行，现行有效）；

　　《财政部关于印发2025年政府收支分类科目的通知》（财预〔2024〕105号，2024年12月发布，现行有效）；

　　《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财政部 财会〔2017〕25号，2019年1月1日起施行，现行有效）；

　　《国务院关于进一步完善国有资本经营预算制度的意见》（国发〔2024〕2号，2024年3月发布，现行有效）；

　　《中央国有资本经营预算管理暂行办法》（财政部 国资委令第33号，2025年10月修订，2026年1月1日起施行，现行有效）；

　　《湖南省省属国有企业国有资本收益收缴管理实施细则》（湘财资〔2025〕18号，2025年5月发布，现行有效）；

　　《聊城市市级国有资本收益收取管理办法》（聊财资〔2026〕1号，2026年1月发布，现行有效）。

　　审计署行政事业审计司. 部门预算执行审计指南（2024年修订版）[M]. 北京：中国时代经济出版社,2024.05；

　　财政部国库司. 政府非税收入管理实务与政策解读（2025年版）[M]. 北京：中国财政经济出版社,2025.02；

　　国务院国资委. 国有资本经营预算管理实务手册（2025年版）[M]. 北京：中国经济出版社,2025.03；

　　李敏. 国有资本经营收入审计实务与风险防控[J]. 中国审计,2025(12):75-77；

　　张健. 部门预算执行审计中国有资本收益收缴审计要点[J]. 审计研究,2025(01):123-129；

　　英德市审计局. 以案释法——国有企业未及时足额上缴国有资本经营预算收入 2025-11-01；

　　财政部. 中央企业国有资本收益收取管理办法（财资〔2016〕32号）修订解读. 2025-11-08；

　　湖南省财政厅. 省属国有企业国有资本收益收缴管理实施细则解读. 2025-06-10；

　　王娟. 国有资本经营收入审计常见问题与定性依据[J]. 审计与理财,2025(02):51-53；

　　财政部. 关于印发2025年政府收支分类科目的通知（财预〔2024〕105号）[Z]. 2024-12；

　　聊城市财政局. 聊城市市级国有资本收益收取管理办法（聊财资〔2026〕1号）. 2026-01-15；

　　财政部 国资委. 中央国有资本经营预算管理暂行办法（2025年修订版）政策解读. 2025-12-20；

　　山东省财政厅. 省级国有资本收益收取管理办法（鲁财资〔2024〕10号）解读. 2024-11-28；

　　审计实务编辑部. 国有资本经营收入审计实操手册（2026版）[M]. 北京：中国审计出版社,2026.01。